Responsables del pago del impuesto de sucesiones y donaciones

Los obligados a pagar el impuesto podemos diferenciarlos en dos grandes grupos:

RESPONSABLES DIRECTOS:  Son los propios obligados al pago en su condición de sujetos pasivos del impuesto, y que son:

  • Sucesiones: Están obligados al pago del impuesto, a título de contribuyente, en las adquisiciones mortis causa, los causahabientes (los beneficiarios de la herencia o el legado), con independencia de las estipulaciones que las partes establezcan o las disposiciones que el testador ordene ( LISD art.5.a; RISD art.16.a). En este sentido la  Resolución DGT 31-1-96) establece que la condición de sujeto pasivo frente a la Hacienda Pública no puede verse alterada por pactos entre particulares, con independencia de su validez entre las partes (el art. 17.4 LGT establece la regla general de indisponibilidad de los elementos de la obligación tributaria).
  • Donaciones: Están obligados al pago del impuesto a título de contribuyente los donatarios o favorecidos por la donación. (LISD art.5.b; RISD art.16.1.b). Igualmente la Resolución DGT 2-11-92 señala que la nacionalidad y residencia del donante es irrelevante en la liquidación de la donación, ya que el sujeto pasivo es siempre el donatario.
  • Seguros Vida: La obligación de pago recae sobre los beneficiarios de los contratos (LISD art.5.c; RISD art.16.c). La Resolución DGT 3-12-97 aclara que los beneficiarios de un contrato de seguro sobre la vida de la causante, debe hacerla la compañía de seguros. Si en la póliza se establecen como tales a los herederos legales, la indemnización corresponderá a los mismos. Si figura uno sólo de los herederos será éste quien deba computar el importe de la indemnización en la declaración del impuesto, que debe acumularse al resto de los bienes que integren la porción hereditaria del beneficiario, para calcular la base imponible.
  • RESPONSABLES SUBSIDIARIOS.  Son los que responden frente a la hacienda Pública del pago del tributo en caso de que el contribuyente no cumpla con su obligación.  Esta responsabilidad nace la propia Ley que contempla los siguientes responsables subsidiarios de este impuesto:

    a) En la transmisión mortis causa de depósitos, garantías o cuentas corrientes. Se imputa la responsabilidad a los intermediarios financieros, entidades (banco o caja de ahorros) y personas que entregasen el metálico y valores depositados, o devuelto las garantías constituidas.

    b) A los mediadores que hubiesen intervenido en la transmisión de títulos valores (acciones, participaciones, obligaciones de sociedades tanto anónimas como limitadas o encomanditas) que forman parte de la herencia.

    c) A las entidades de seguros (aseguradoras) que procedan a la entrega de cantidades a los beneficiarios designados en los contratos.

    d) Al funcionario que autorice el cambio de sujeto pasivo en los registros fiscales, sin exigir previamente la justificación del pago del impuesto.

    No obstante, las entregas de metálico o valores y las demás operaciones señaladas en las letras a), b) y c) anteriores, no implicarán incursión en responsabilidad cuando se produzcan con el exclusivo objeto de habilitar fondos para hacer frente al pago del propio impuesto y la cantidad entregada se instrumente en un cheque bancario expedido a nombre de la Administración acreedora del mismo.

    La responsabilidad se limita a la porción del impuesto que corresponda a la adquisición de los bienes que la originen, es decir, al resultado de aplicar al valor comprobado de los bienes el tipo medio efectivo de gravamen (TMG).